Як ФОП-стрімеру легально отримувати та оподатковувати донати на YouTube

Кейс:    

ФОП на єдиному податку 3 групи зі ставкою 5 % планує займатися стрімінгом і публікувати контент на власному YouTube-каналі. На каналі буде розміщено QR-код, що веде до платіжного сервісу, через який глядачі зможуть перераховувати кошти у довільному розмірі. Формальних договорів із глядачами укладено не буде, а самі платежі передбачено позиціонувати як «донати» на підтримку автора, хоча така назва не фігуруватиме в платіжних документах.

У зв'язку з цим ФОП звернувся до податкових органів із наступними питаннями:

Питання 1: Чи має право ФОП провадити зазначену діяльність на єдиному податку 3 групи із застосуванням ставки 5%, сплачуючи з отриманого доходу єдиний податок у розмірі 5% та військовий збір 1%? У разі позитивної відповіді - чи необхідно мати спеціальний код КВЕД, і який конкретно?

Питання 2: Чи є обов'язковим використання реєстратора розрахункових операцій (РРО) або програмно-технічного комплексу реєстратора розрахункових операцій (ПРРО) у описаній ситуації?

 Оподаткування донатів для ФОП: формальний підхід податківців

Податкові органи дотримуються суто формального підходу щодо оподаткування донатів, отриманих фізичними особами-підприємцями. Спираючись на законодавче визначення «господарської діяльності», податківці стверджують, що донати не можна розглядати як дохід від єдиного податку, оскільки це не дохід від господарської діяльності.

Згідно з позицією податкових органів, такі донати підлягають оподаткуванню за правилами для звичайних фізичних осіб. Це означає, що їх необхідно окремо декларувати в декларації про майновий стан і доходи та сплачувати з них подоходний податок у розмірі 18% і військовий збір 5% від усього доходу без вирахування витрат.

Такий підхід податківців призводить до кількох важливих наслідків:

Щодо статусу ФОП:Отримання донатів не перешкоджає перебуванню на єдиному податку, не потребує спеціального коду КВЕД в ЄДР та Реєстрі платників єдиного податку, не включається в дохід від єдиного податку. За логікою податківців, відсутній факт здійснення господарської чи підприємницької діяльності, тому донати можна отримувати паралельно з підприємницькою діяльністю, як заробітну плату.

Щодо РРО:Проводити донати через реєстратори розрахункових операцій або програмно-технічні комплекси не потрібно, оскільки це не надходження від господарської діяльності. Отримання донатів не належить до сфери торгівлі, громадського харчування та послуг, тому не підпадає під дію Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Альтернативний погляд: принцип превалювання сутності над формою

Зважений підхід передбачає керування принципом превалювання сутності над формою, де все залежить від конкретних обставин справи. Діяльність, про яку йдеться, може розглядатися як господарська або підприємницька, якщо вона є самостійною, систематичною, здійснюється на власний ризик та спрямована на отримання прибутку.

У такому контексті донати можуть розглядатися як підприємницький дохід. Наприклад, коли особа витрачає кошти на закупівлю обладнання або послуг для створення контенту, на просування свого каналу, розраховуючи, що надходження від донатів перекриють ці витрати і принесуть прибуток. Це може бути навіть маркетинговою стратегією: замість встановлення фіксованої плати діяти за принципом «заплатіть стільки, скільки вважаєте за потрібне».

Законодавчі обмеження

Проте суперечки з податківцями у цьому питанні є непростою справою. Податкові органи спираються на визначення господарської діяльності згідно з Податковим кодексом України:

ПКУ 14.1.36: господарська діяльність — діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи.

Податківці не вбачають у «діяльності за донат» реалізації товарів, виконання робіт чи надання послуг.

Ще більш обмежувальним є визначення господарської діяльності згідно з Господарським кодексом України та Законом № 4196, який незабаром замінить ГКУ:

ГКУ, Закон № 4196: Під господарською діяльністю розуміється діяльність у сфері суспільного виробництва, спрямована на виробництво та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

У випадку з донатами дійсно відсутні вартісний характер та цінова визначеність, що ускладнює переконання податківців у наявності господарської діяльності.

Змішана модель заробітку

Розглянемо ситуацію, коли стрімер планує заробляти не лише на донатах, але й на рекламі, продажу мерчу тощо. Мерч (від англ. merchandise) — це товари з символікою або стилем якогось бренду, блогера, гурту чи проєкту, які продаються фанатам або глядачам.

Щодо таких послуг та товарів уже існуватиме цінова визначеність, тому це будуть класичні підприємницькі доходи, які підпадатимуть під оподаткування єдиним податком за умови, що мета діяльності — отримання прибутку.

Однак доходи від донатів навіть у такому випадку не можна вважати підприємницькими «за компанією». Податківці неодмінно змусять ФОП їх виокремлювати, не включати в дохід від єдиного податку, а оподатковувати за правилами для звичайних фізичних осіб: подоходний податок 18% та військовий збір 5%.

Висновки

Питання оподаткування донатів залишається дискусійним та потребує індивідуального підходу в кожному конкретному випадку. Формальна позиція податкових органів є досить жорсткою, але має під собою законодавчі підстави. Водночас економічна сутність діяльності може суперечити такому формальному підходу.

ФОП-стрімери та інші особи, які отримують донати, повинні бути готовими до того, що такі доходи доведеться декларувати окремо та сплачувати з них підвищені ставки податків порівняно з єдиним податком.

Рекомендації

Враховуючи складність та неоднозначність питання, настійно рекомендуємо:

Звернутися за професійною консультацією. Кожна ситуація має свої особливості, які можуть кардинально вплинути на податкові наслідки. Досвідчений бухгалтер зможе проаналізувати конкретні обставини вашої діяльності та запропонувати оптимальну стратегію оподаткування.